Условия применения повышающего коэффициента к амортизации программ для ЭВМ
При начислении амортизации по нематериальным активам (далее НМА) в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (включенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных) организации вправе применять повышающий коэффициент, но не более 3 (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Однако этот коэффициент организации вправе применять только к НМА, срок полезного использования которых установлен исходя из срока действия патента, свидетельства и т. п.
Если организация установила срок полезного использования НМА самостоятельно (независимо от срока действия патента, свидетельства и т. д., но не менее 2 лет), то такие НМА она не вправе амортизировать с повышающим коэффициентом. Это прямо установлено пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
В дополнении, Минфин отметил, что поскольку применение повышающего коэффициента является правом организации, то решение о его применении, а также точный размер коэффициента (в пределах 3) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.
Специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации.
Источник: Письмо Минфина России от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19743
Расходы на модернизацию нематериальных активов (далее НМА), не признаваемых амортизируемым имуществом
Нематериальные активы первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев для налога на прибыль признаются амортизируемым имуществом (п.п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ). Их стоимость включается в расходы через амортизацию.
НМА меньшей стоимости и срока использования не относятся к амортизируемому имуществу, их стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Для списания стоимости неамортизируемых НМА в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания этой стоимости в составе материальных расходов с учетом срока использования НМА или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
После признания стоимости НМА в составе материальных расходов организация может произвести затраты на его модернизацию, с учетом которых первоначальная стоимость НМА превысит 100 тыс. рублей. Такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу, а расходы на проведение модернизации учитывать путем начисления амортизации. Связано это с тем, что первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете изменяется в случае модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Такую точку зрения высказал Минфин России в своем письме.
Отметим, что указанные НМА следует принять к учету в составе амортизируемого имущества по стоимости, равной расходам на модернизацию. Корректировать материальные расходы (исключать из них стоимость НМА) не нужно.
Источник: Письмо Минфина России от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130
При начислении амортизации по нематериальным активам (далее НМА) в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных (включенные в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных) организации вправе применять повышающий коэффициент, но не более 3 (пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Однако этот коэффициент организации вправе применять только к НМА, срок полезного использования которых установлен исходя из срока действия патента, свидетельства и т. п.
Если организация установила срок полезного использования НМА самостоятельно (независимо от срока действия патента, свидетельства и т. д., но не менее 2 лет), то такие НМА она не вправе амортизировать с повышающим коэффициентом. Это прямо установлено пп. 6 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
В дополнении, Минфин отметил, что поскольку применение повышающего коэффициента является правом организации, то решение о его применении, а также точный размер коэффициента (в пределах 3) должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя на соответствующий налоговый период.
Специальный коэффициент применяется к основной норме амортизации.
Источник: Письмо Минфина России от 05.03.2024 № 03-03-06/1/19743
Расходы на модернизацию нематериальных активов (далее НМА), не признаваемых амортизируемым имуществом
Нематериальные активы первоначальной стоимостью более 100 тыс. рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев для налога на прибыль признаются амортизируемым имуществом (п.п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ). Их стоимость включается в расходы через амортизацию.
НМА меньшей стоимости и срока использования не относятся к амортизируемому имуществу, их стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Для списания стоимости неамортизируемых НМА в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания этой стоимости в составе материальных расходов с учетом срока использования НМА или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
После признания стоимости НМА в составе материальных расходов организация может произвести затраты на его модернизацию, с учетом которых первоначальная стоимость НМА превысит 100 тыс. рублей. Такой нематериальный актив следует отнести к амортизируемому имуществу, а расходы на проведение модернизации учитывать путем начисления амортизации. Связано это с тем, что первоначальная стоимость нематериального актива в налоговом учете изменяется в случае модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Такую точку зрения высказал Минфин России в своем письме.
Отметим, что указанные НМА следует принять к учету в составе амортизируемого имущества по стоимости, равной расходам на модернизацию. Корректировать материальные расходы (исключать из них стоимость НМА) не нужно.
Источник: Письмо Минфина России от 04.03.2024 № 03-03-06/1/19130